非专职研发人员参与研发，哪些人工费用可以加计扣除？

在研发费用加计扣除的实操中，不少企业有一个常见疑问：生产技术人员、工艺员、质检人员等非专职研发岗位的人员，确实参与了研发活动，他们的人工费用能不能加计扣除？哪些类别的费用可以计入？

本文结合政策规定，系统梳理非专职研发人员人工费用的归集范围与具体类别。

一、人员范围：看岗位属性，不看岗位名称

根据政策规定，直接从事研发活动的人员包括研究人员、技术人员、辅助人员三类。其中，技术人员指具有工程技术、自然科学等领域技术知识和经验、在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员指参与研发活动的技工。

这意味着： 生产技术人员、工艺员、质检人员、测试人员、设备维修人员等非专职研发岗位的人员，只要实际参与了研发活动，其对应的人工费用就能合规归集。

但有一个界限需要特别留意： HR、会计、文员等行政后勤类人员，即便是参与了研发工作的“辅助支持”，也不在可加计扣除的人员范围之内。这一界限在实务中容易被误判，需严格区分。

二、可归集的三类费用

非专职研发人员实际参与研发活动期间，以下三类人工费用可以归集并加计扣除：

一是工资薪金

包括基本工资、绩效工资、奖金、津贴和补贴等。研发人员实际参与研发活动期间的工资薪金部分可以计入。符合条件并在税前扣除的研发人员股权激励支出，同样属于工资薪金的加计扣除范围。

二是五险一金

企业为非专职研发人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，对应研发工作时段所分摊的部分，均可正常归集计入。

三是外聘研发人员劳务费

临时聘请的技术工人、外部技术人员等外聘人员参与研发活动的，其劳务费可以计入。企业与劳务派遣机构签订协议，按约定支付给派遣机构、并由其实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，同样属于可加计扣除的劳务费用。

三、两类费用的区分处理

职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费——不得归集到人员人工费用，但可以归集到“其他相关费用”中，按照不超过可加计扣除研发费用总额10%的限额统一计算扣除。

工会经费、职工教育经费、补充住房公积金——既不能归集到人员人工费用，也不能归集到其他相关费用，不得加计扣除。企业在会计核算中可依据实际情况计入研发支出科目，但在企业所得税汇算清缴时，需对其进行纳税调整，不得作为加计扣除基数。

很多企业对兼职研发人员薪酬划分模糊，工时分摊缺少测算依据，容易面临税务问询。北京钺之星管理咨询有限公司拥有标准化兼职研发人工分摊测算表、人员岗位判定清单、五险一金分摊模板、其他费用限额测算表格；可协助区分可归集与不可列支薪酬类目，按工时逻辑核算各项目人工成本，整理岗位说明、工时台账、劳务合同全套佐证资料，理顺税务问询应答逻辑，完整搭建研发人工可追溯证据链，协助企业合规享受研发相关税收利好。